Порядок расчета ндпи на песок — пример
Содержание:
Законодательство
Налог на добычу природных ресурсов определяется Налоговым кодексом в гл. 26. Организации, занятость которых облагается НДПИ, рассчитывают ставку по тарифам, установленным ст. 342 гл. 26 НК РФ.
Налогоплательщики
В ст. 334 гл. 26 НК РФ определены категории плательщиков налога на недропользование. Постановке на учет в ИФНС по уплате пошлины за пользование и добычу полезных ископаемых подлежат:
- юр.лица, занятые в добывающей сфере;
- ИП, деятельность которых распространяется на добычу нефти, газа песка и прочее.
Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие налог, состоят в реестре, который подтверждает недропользование.
Объект налогообложения
Виды полезных ископаемых, которые облагаются НДПИ, устанавливаются ст. 336 гл. 26 НК РФ. Любое из добытых природных богатств утверждаются и вносятся в список, который устанавливает закон. Также предприятия имеют право получать природные ресурсы только по лицензионному разрешению, которое выдается по письменному заявлению. К объектам налогообложения для исчисления НДПИ относят:
- песок, щебень, дренаж, ПГС;
- нефть, торф, производные;
- газ;
- камень для строительства, облицовки;
- глина;
- углерод;
- соль;
- диатомид;
- драгоценные металлы;
- уголь;
- дренаж;
- руда, цветной и черный металл;
- воды, содержащие ценные минералы;
- другие.
Но не за все природные ресурсы добытчики вносят пошлину. Так, минеральные воды или сырье, которое не несет материальной ценности, НДПИ не облагается. Также без госпошлины получают материалы, которые получились из отходов добытого ископаемого.
Налоговая база
Ст. 338 гл. 26 НК РФ разрешает добытчику самостоятельно установить налоговую базу на добытое сырье. Чтобы это сделать надо выполнить ряд действий:
- Установить цену добытых ископаемых ().
- Рассчитать ценник углеродных ископаемых на морском побережье ().
- Определить количество добытых ресурсов с указанием веса и объема ().
Для подсчета используют доходы и траты, которые применяют для расчета налоговой базы налога на прибыль. Включают следующие растраты:
- прямые — на прибыль сотрудникам (зп, оплата отпусков и т. д.);
- косвенные — на улучшение рабочих мест и пр.
Стоимость добытых ресурсов определяется вычетом из общих расходов на добычу растраты на отдельное полезное ископаемое.
Как рассчитать НДПИ
Размер НДПИ может быть вычислен по спец. ставкам, льготным, или адвалорным. Формулы расчета НДПИ зависят от метода исчисления суммы налога.
- Формула расчета налога по количеству полезных ископаемых, которые удалось добыть за месяц работы:
НДПИ = КТ х С, где:
КТ – количество, исчисляемое в тоннах,
С – ставка по налогу.
Размер ставки колеблется от 11 до 553 рублей, смотря о каком ископаемом идет речь, и выражается в руб/т. Может применяться льготная ставка 0%.
НДПИ = СИ х С, где
СИ – стоимость полученного ископаемого,
С – ставка.
Диапазон ставок – от 0 до 8%, в зависимости от типа ископаемых.
Как рассчитать НДПИ для нефти
Для уплаты НДПИ по добыче нефти, она обязана быть:
- стабилизированной,
- обособленной,
- обезвоженной.
В целях расчета налога для нефти утверждена особая ставка НДПИ (руб/т.), но ее величина обязательно корректируется на несколько видов коэффициентов, определяемых самим плательщиком НДПИ
- Кц (зависит от изменений стоимости нефти в мире);
- Кв (означает степень выработки участков, на которых ведется добыча);
- Кз (показатель объема запасов определенного участка, где идет добыча);
- Кд (характеризует степень сложности работ по добыче на определенной территории);
- Кдв (означает степень выработанности углеродного сырья).
Формула для вычисления Кц:
Кц = (Ц – 15) х Р : 261, где:
Ц ($/барр.) – усредненный показатель мировой цены на нефть за месяц (для расчета берется нефть “Юралс”);
Р – усредненное отношение $/руб.
Как рассчитать НДПИ для песка
Налогооблагаемая база НДПИ по песку исчисляется на общих основаниях, а стоимость его рассчитывается следующим образом:
А если ИП добывает общераспространенный песок в своих личных целях, налог не платится вовсе.
Как рассчитать НДПИ для угля
Получение угля также облагается НДПИ по фикс-ной ставке (руб/т.).
Ее величина может изменяться, смотря какой уголь добывается:
- бурый,
- коксующийся,
- антрацит,
- уголь.
Также возможна корректировка ставки на один из коэффициентов-дефляторов (по желанию плательщика НДПИ):
- зависящий от вида добываемого угля и утверждаемый ежеквартально федеральным правительством;
- применяемый раньше.
Можно организовать учет затрат, связанных с охраной труда, при расчете налога на прибыль или НДПИ.
Как рассчитать НДПИ для газа
Ставка 0% применяется в отношении:
- Попутного газа;
- Газа, закачиваемого в пласт с целью поддержания уровня нужного давления (метод используется при добыче конденсата газа);
- Газа и горючего конденсата, применяемых для пр-ва сжиженного природного газа, при условии, что ископаемые добываются в ЯНАО или на полуострове Ямал.
Как рассчитать НДПИ для золота
Налогооблагаемая база по драг. металлам, добытым из коренных руд, а также россыпных и техногенных месторождений, вычисляется на основании цены на их химически чистые элементы:
НБ = КЗ * Цед., где:
НБ – налогооблагаемая база (стоимость добытого золота),
КЗ – кол-во найденного в недрах золота,
Цед. – цена за единицу золота (формула приведена ниже).
Цед = ДЧ * СП – ЗА – ЗП : КП, где:
Цед – цена за единицу золота, которое удалось добыть;
ДЧ – доля в обнаруженном в недрах полезном ископаемом химически чистого золота;
СП – стоимость проданного хим. чистого золота (не учитывая НДС);
ЗА – затраты по аффинажу (очистке от примесей);
ЗП – затраты на поставку закупщику;
КП – кол-во проданного за месяц золота.
Нюансы расчета количества добытого золота прописаны в пп. 4, 5 ст. 339 НК РФ.
Теперь остается только рассчитать сумму НДПИ по формуле расчета налога на основании стоимости полезных ископаемых.
Как рассчитать НДПИ для минеральной воды
Налогооблагаемая база будет также вычисляться на основании стоимости полезного ископаемого, в данном случае – минеральных вод
Если предполагается использовать метод расчета базы по НДПИ на основании сложившихся цен продажи, не беря во внимание субсидии, цену для продаж необходимо сначала уменьшить на размер субсидий. Если в нынешнем периоде продажи минеральной воды отсутствовали, можно применять цены продаж прошлого месяца
Понадобится обозначить количество добытой воды, вычислить которое можно также, как при расчете налога по нефти и газу.
НБ = КВ * Цед., где:
НБ – налогооблагаемая база НДПИ и стоимость добытой воды;
КВ – количество добытой минеральной воды;
Цед. – цена за единицу измерения минеральных вод (формула представлена ниже).
Цед. = ЦП – ЗП : КП, где:
ЦП – цена проданной воды (без учета НДС и акцизов),
ЗП – затраты на поставку закупщику,
КП – количество проданной за период воды.
Далее размер НДПИ вычисляется по общей формуле расчета налога на основании стоимости полезного ископаемого.
Объекты
Объект налогообложения НДПИ, когда речь заходит о нефтедобыче, тоже имеет свои особенности. Во-первых, он имеет натуральное выражение, то есть расчёт ведётся исходя из количества добытого сырья, измеряемого тоннами. Не учитываются также примеси, которые часто присутствуют в сырце в виде соли, воды и лёгких фракций.
Из ряда объектов НДПИ на нефть исключаются такие продукты:
- добыча которых произошла обогатительным способом;
- полученные из отходов других технологических процессов;
- признанные геологическими образцами;
- извлечённые из недр в результате эксплуатации культурного геологического объекта;
- добытые при разработке участков, не стоящих на учёте государства.
Кроме содержания примесей и стабильного состояния, объект НДПИ на нефть отличается по территориальному признаку. Например, углеводородное сырьё, добытое в пределах морских месторождений, имеет ряд особенностей по обложению налогом. Для этих видов ископаемых даже выделен отдельный раздел в декларации.
Однако для признания объекта НДПИ не играет роли нефть, добытая на территории Российской Федерации или за её пределами. И тот и другой вид сырья будет облагаться НДПИ по законам РФ.
Теперь узнаем, как рассчитать размер НДПИ на нефть (с добытой).
НДПИ в налогом законодательстве
Согласно НК РФ полезное ископаемое — это продукт горнодобычи и карьерной разработки, содержащийся в минеральном сырье. Продукция должна соответствовать стандарту.
Добыча полезных ископаемых лицензируется государством. Организации и ИП, получившие такое разрешение на пользование недрами, ставятся в ФНС на особый учет не позднее 30 дней после получения. По общему правилу регистрация добытчика ископаемого сырья производится по месту нахождения участка недр. Если же он расположен вне территории страны, плательщик налога ставится на учет по месту его нахождения.
Облагаются полезные ископаемые (ПИ), по тексту ТК РФ, ст. 336:
- добытые на территории России;
- извлеченные из отходов добычи (если на такое извлечение нужна лицензия);
- добытые за границей (если участок под юрисдикцией РФ, арендуется у государств, используется по международному договору).
Не облагаются:
- распространенные ПИ (песок, мел, некоторые глины);
- подземные воды, если их добыл ИП для личных нужд;
- минералы в коллекции;
- добытые ПИ, если производились работы с охраняемыми геологическими объектами;
- ПИ из отходов, отвалов, находящихся в собственности, если налог уже рассчитывался при добыче, и др.
Добытые полезные ископаемые облагаются по ставкам двояко:
- в процентах (адвалорная);
- в рублях за тонну (специфическая, твердая).
Соответственно, процентные играют роль, если база выражена в стоимостном эквиваленте, а твердые имеют отношение к натуральному количественному базовому показателю добычи. «Количественная» база применяется к газу, нефти, углю, газоконденсату, многокомпонентным рудным ПИ Красноярского края. Это положение не касается новых месторождений в море. «Стоимостная» охватывает остальные ПИ, нефть, газ (и конденсат), уголь из новых морских мест добычи.
Льгот по этому налогу нет. Однако фактически льготой можно считать нулевую ставку НДПИ, имеющую отношение (по тексту ст. 342, п. 1) к:
- нормативным потерям ПИ (они определяются правительственным постановлением №921 от 29/12/01 г.);
- попутному газу;
- разработке некондиционных, низкокачественных ПИ, списанных;
- водам, содержащим полезные ископаемые, добываемым попутно с другой добычей ПИ или при осуществлении подземных работ;
- минеральным водам, прямо используемым в лечении, без продажи;
- подземным водам для полива сельхозкультур;
- вскрышным слоям, покрывающим слой ПИ, вмещающим ПИ породам;
- нормативным отходам горнодобычи и переработки.
Кроме того, в определенных условиях и к определенным ПИ при расчете налога могут применяться понижающие коэффициенты. Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 343.2 для ХМАО, Башкортостана и др., тоже можно отнести к фактическим льготам.
По каждому ПИ делается отдельный расчет. Ставки приведены в ст. 342 НК РФ. Налоговый период — месяц.
С началом фактической добычи возникает обязанность декларировать налог. Расчет подается месту нахождения, по месту жительства (ст. 345 НК РФ), не позже последнего числа последующего месяца. Формируется декларация помесячно, без нарастающего итога. Уплачивается налог до 25 числа последующего месяца, по месту расположения участков добычи, а если они находятся за пределами страны – по месту нахождения юрлица, жительства ИП.
Кстати говоря! Минфин предлагает повысить НДПИ в 2020 году. Такая мера, по мнению чиновников, поможет удерживать цены на бензин на приемлемом для потребителей уровне.
Обзор документа
Изменениями в НК предусмотрено применение рентного коэффициента Крента в размере 3,5 к налоговым ставкам по НДПИ в отношении отдельных твердых полезных ископаемых.
Коэффициент Крента принимается равным 1 в отношении полезных ископаемых, добытых на участке недр, степень выработанности запасов которых по состоянию на 1 января 2021 г. составляет менее 1%, если деятельность на таком участке является частью нового инвестиционного проекта, в отношении которого заключено соглашение о защите и поощрении капиталовложений, в течение 5 лет, непосредственно следующих за годом начала промышленной добычи полезных ископаемых.
Реализация изменений увеличит эффективную ставку НДПИ в выручке российских компаний до уровня 2%, приблизив ее к мировому уровню взимания горной ренты.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
Что такое НДПИ
Что такое НДПИ простыми словами – это главная статья расходов нефтегазового бизнеса. За каждую тонну добытой продукции должны выплачивать государству определенную сумму. Все деньги отправляют в федеральный бюджет.
Отвечая на вопрос, НДПИ – какой налог федеральный или региональный, то можно сказать, что налог НДПИ – это прямой федеральный налог, который взимается с недропользователей. Он является основным инструментом налогообложения добывающих отраслей.
Общая характеристика налога на полезные ископаемые показывает, что с его помощью средства за использование природных богатств перераспределяют и направляют в пользу граждан и всей страны.
Определение ставки налогообложения
Ставка НДПИ – это цена за условную единицу, на каждый вид ископаемых индивидуально принимается фиксированная оценка. Руководствуясь ставкой и базой налогообложения плательщики, а также инспекция высчитывают обязательный платеж за проведение предпринимательской деятельности.
- добывание горючих сланцев оплачивается по ставке 4%;
- руды черных металлов на уровне 4,8%;
- добыча золотосодержащих и битуминозных пород 6%;
- за калийные соли предприниматель должен отчислять 3,8%;
- ископаемые для строительства, хлористый натрий, соль, нефелины и бокситы, горнорудные ископаемые, радиоактивные металлы идут по ставке 5,5%
- все драгоценные металлы, кроме золота подлежат уплате 6,5%;
- добыча редких, цветных рудных металлов оплачивается по ставке 8%;
- полезные минералы подлежат уплате 7,5%.
Добыча таких пород как нефть, газ, различные виды угля оцениваются по весу и объему, предпринимателям ежегодно необходимо следить за актуальными ценами и уточнять их, прежде чем производить расчет.
Для ряда ископаемых и вовсе предусмотрена нулевая ставка, среди них добыча нефти на морском пространстве, нефть с особо высокой вязкостью, углеводороды из абалакских, баженовских, доманиковых залежей.
Применяется учёт сложных условий добывания, так организации, могут снизить сумму платежа, основываясь на понижающихся коэффициентах базовой ставки.
Модели исчисления и примеры
Исходя из способов определения налоговой базы и типов применяемых ставок, выделяют четыре модели, по которым определяют размер налога.
- Модель №1. Эта модель применяется для большинства полезных ископаемых. База для расчета налога здесь определяется как стоимость добытых ПИ, а ставки берутся из НК РФ.
- Модель №2. Здесь рассматривается случай, в котором облагается НДПИ на газ. При этом учитывается физический объем добытого сырья и особы ставки, указанные в предыдущей части статьи.
- Модель №3. Применяется для расчетов размера налогов при добыче драгоценных металлов. Налоговая база определяется как стоимость реализации либо химически чистого сырья, либо самородков, добываемых на месторождении.
- Модель №4. Эта модель касается НДПИ на нефть и на ее добычу. База для определения налога определяется в тоннах. Ставка при этом корректируется на определенные коэффициенты.
Основная формула для расчета размера НДПИ имеет вид:
НДПИ = НБ*НС, где
НБ – налоговая база, а НС – налоговая ставка.
Для примера расчета НДПИ возьмем условную фирму «ФЕЛИКС», занимающуюся добычей такого полезного ископаемого как серебро.
За отчетный период было добыто 10 тысяч тонн серебряной руды. Цена за одну тонну на рынке составила 650 рублей. В том числе НДС – 118 рублей (в каких случаях НДС могут возместить?).
Получается, что размер налоговой базы будет равен: 10 000*(650 – 118) = 5 320 000 рублей. Налоговая ставка на добычу серебряной руды равна 6,5%. Размер налога составит: 5 320 000*6,5% = 345 800 руб.
Как рассчитать НДПИ? Об этом говорится в видеоролике.
На нашем сайте рассказано не только о налогообложении деятельности по добыче полезные ископаемых, но и о водном, сельскохозяйственном, земельном налогах, а также о налогах на игорный бизнес, на фонд заработной платы, на имущество организаций. Кроме того, из наших статей вы узнаете о таких системах налогообложения, как общая и упрощенная.
Ставки НДПИ в 2021 году (таблица)
| Ставка, % | Виды ископаемых |
|---|---|
| 3,8 | Калийные соли |
| 4,0 |
Торф; Апатит-нефелиновые,апатитовыеи фосфоритовые руды; Уголь каменный, уголь бурый, антрацит и горючие сланцы |
| 4,8 | Кондиционные руды черных металлов |
| 5,5 |
Горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калийных солей), апатит — (за исключением нефелиновых и фосфоритовых руд); Соли природного и чистого хлористого натрия; Сырье радиоактивных металлов; Подземные промышленные и термальные воды; Неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии; Нефелины, бокситы |
| 6,0 |
Горнорудное неметаллическое сырье; Битуминозные породы; Концентраты и другие полуфабрикаты, содержащие золото; Иные полезные ископаемые, не включенные в другие группировки |
| 6,5 |
Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья; Концентраты и другие полуфабрикаты, содержащие драгоценные металлы (за исключением золота) |
| 7,5 | Минеральные воды |
| 8,0 |
Природные алмазы, другие драгоценные и полудрагоценные камни; Кондиционные руды цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); Многокомпонентные комплексные руды, а также полезные компоненты комплексной руды,за исключением драгоценных металлов. |
| 16,5 | Углеводородное сырье |
| 17,5 | Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья |
| 135 рублей за 1000 куб.м. | Газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья |
| 419 рублей за тонну с учетом коэффициентов Кц и Кв | Нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная |
К основным налоговым ставкам в 2021 году применяются следующие льготы:
• Налог с добытых ископаемых с применением коэффициента 0,7 к основной ставке платят те организации, которые самостоятельно ведут разработку и поиск месторождений. Либо на 01.07.2001г полностью возместили их государству и освобождены от «налога на восполнение».
• Налоговая льгота в 80% может быть предоставлена для выработанных участков, при условии предоставления данных по учету добытой нефти;
• Нулевая ставка применима для добычи нефти объемом до 25 000000 тонн в республике Саха, Иркутском Красноярском крае.
• НДПИ 0% применяется к вновь разрабатываемым месторождениям в части: нормативных отходов, попутного газа, прогнозируемых потерь. А так же добычи полезных ископаемых в отработанном сырье, отвалах и отходах;
• Не облагаются налогом подземные воды: вне государственного баланса, используемые для сельскохозяйственных нужд, добытые при проведении контрольно-ревизионных работ, используемые в лечебных целях.
Прямой метод расчета
Прямой метод применяйте, если количество добытого полезного ископаемого можно определить с помощью измерительных приборов (п. 2 ст. 339 НК РФ).
При этом в расчет налоговой базы (кроме налоговой базы по нефти) включите фактические потери полезных ископаемых:
| Налоговая база (количество добытого полезного ископаемого) | = | Количество добытого полезного ископаемого, определенное с помощью измерительных приборов | + | Фактические потери, возникшие при добыче полезного ископаемого |
Фактические потери при прямом методе рассчитываются по следующей формуле:
| Фактические потери полезного ископаемого | = | Расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы | – | Количество фактически добытого полезного ископаемого, определенное по завершении полного технологического цикла добычи |
При расчете НДПИ фактические потери полезных ископаемых учтите в том месяце, в котором проводилось измерение этих потерь.
Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 339 и статьей 341 Налогового кодекса РФ.
В отношении добытой нефти налоговую базу и объем фактических потерь определяйте в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 16 мая 2014 г. № 451 (п. 10 ст. 339 НК РФ). Эти правила содержат порядок количественного учета нефти для расчета НДПИ при:
добыче нефти;
передаче ее третьим лицам для подготовки и транспортировки, переработки и потребления;
использовании нефти на технологические нужды;
определении остатков нефти на объектах сбора и подготовки;
установлении фактических потерь добытого полезного ископаемого.
Размер фактических потерь тоже нужно сравнить с нормативными потерями.
Если организация только начинает разрабатывать месторождение и норматив потерь еще не утвержден, воспользуйтесь нормативом, установленным техническим проектом. Если организация разрабатывает месторождение не первый год, но на момент уплаты налога за январь (не позднее 25 февраля) утвержденный норматив отсутствует, для расчета НДПИ применяйте прошлогодний норматив. В этом случае прежние нормативы можно применять до утверждения новых. Такой порядок предусмотрен абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ.
После того как появятся новые нормативы потерь, организация имеет право пересчитать НДПИ с начала года, на который эти нормативы установлены. Однако сделать это можно только в том случае, если нормативы были установлены с опозданием по не зависящим от организации причинам (например, Минэнерго России своевременно их не утвердило). Такой вывод следует из писем Минфина России от 25 июля 2013 г. № 03-06-05-01/29519, от 22 ноября 2013 г. № 03-06-06-01/50342, ФНС России от 11 июня 2015 г. № ГД-4-3/10174 и подтверждается арбитражной практикой (постановление Президиума ВАС РФ от 19 февраля 2013 г. № 12232/12, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 мая 2012 г. № А19-16360/2011).
Следует отметить, что ранее ФНС России настаивала на том, что пересчет НДПИ с учетом новых нормативов потерь является не правом, а обязанностью организации. Независимо от того, увеличились или уменьшились значения нормативов. Об этом говорилось в письме ФНС России от 21 августа 2013 г. № АС-4-3/15165. Однако после выхода определений ВАС РФ от 10 апреля 2014 г. № ВАС-898/14 и от 30 мая 2014 г. № ВАС-6969/14 налоговая служба отказалась от своей позиции. Письмом от 11 июня 2015 г. № ГД-4-3/10174 прежние разъяснения были отозваны, а новый документ доведен до сведения налоговых инспекций.
Если фактические потери полезного ископаемого не превышают нормативные потери, то НДПИ по ним рассчитайте по ставке 0 процентов. Если фактические потери превышают нормативы, то в части превышения примените обычную ставку налога по данному виду полезного ископаемого. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ.
Следует отметить, что потери углеводородного сырья, произошедшие на неразрабатываемых месторождениях в результате аварийных выбросов, нормативными потерями не признаются, в качестве объекта обложения НДПИ не рассматриваются и в расчет налоговой базы не включаются. Об этом сказано в письме Минфина России от 21 апреля 2011 г. № 03-06-06-01/5.
Кроме того, при добыче угля в состав фактических потерь и в расчет налоговой базы не нужно включать общешахтные потери и потери у геологических нарушений. То есть потери в виде неизвлекаемых (недоступных) пластов угольных месторождений. Об этом сказано в постановлении Президиума ВАС РФ от 30 октября 2012 г. № 6909/12, а также в письмах Минфина России от 21 ноября 2013 г. № 03-06-05-01/50290 и ФНС России от 25 марта 2014 г. № ГД-4-3/5370.
