Правило 5-ти процентов

Как внедрить 5S – 1 этап

1 этап – уборка, сортировка и удаление ненужного

Определение критериев для сортировки.

Отложите все необходимое в сторону. Все, что подвергается сомнению в другое место. Что не используется – либо выбросить, либо в места дальнего хранения. Знаете, в каждом доме есть антресоли, куда складывается вещи, которые редко используются.

В месте дальнего хранения  нужно раз в полгода  проводить ревизию. Если не использовалось в течение этого периода, выкидывать.  И 3 «кучка» — это вещи, подвергающиеся сомнению: нужно-не нужно.

На начальном этапе мы устраивали «субботники» после каждого рабочего дня целую неделю. Потом шутили: «копили добро годами, а разобрать хотим за час»

Определение места временного хранения – «зона хаоса»

Сделать временную зону хаоса, куда помещать все предметы «без решения»

Обращаю внимание, временную. Через месяц этого понятия быть не должно

Пометьте красным маркером или изолентой «место хаоса».

Система 5 гибкая система, ее необходимо подстраивать под компанию и коллектив. Где-то можно сделать общую временную зону, у кого-то это будет индивидуальное, свое место «неразберихи».

Удалить ненужные предметы – значит сократить количество предметов до нужного в данное время. Сортировка, произведенная правильно, перестает быть лишь наведением порядка,  фактически она становится инструментом для полного обновления рабочего места.

Раздельный учет по НДС при использовании векселей

Реализация ценных бумаг, в том числе и векселей, объектом налогообложения по НДС не признается. При осуществлении подобных действий следует наладить раздельный учет, если субъекты используют в прочей своей деятельности подлежащие налогообложению операции. 

Однако расчеты между контрагентами при помощи векселей третьих лиц налоговые структуры могут принять за их реализацию и посчитать поводом для применения раздельного учета НДС. В случае предъявления претензий со стороны фискалов можно смело оспаривать их мнение.

Рассмотрим иную ситуацию. В процессе ведения хозяйственной деятельности нередки случаи, при которых расчет с поставщиками осуществляется при помощи векселей, которые признаны п. 2 ст. 142 ГК РФ ценными бумагами.

Встречаются два вида векселей ― простые и переводные. Для простых характерно наличие лишь 2 сторон взаимоотношений: векселедателей и векселедержателей. При расчетах переводным векселем появляется и третье лицо ― трассат, то есть плательщик по векселю.

Векселя могут быть процентными и беспроцентными. Вексель может содержать дополнительные условия о начислении процентов. В противном случае вексель считается беспроцентным.

При необходимости начислять проценты по векселю у векселедержателя появляется фактический доход вне зависимости от пути поступления ценных бумаг ― были ли они приобретены за деньги или получены в счет уплаты долга. Для последующего налогообложения НДС имеет значение условие векселя о начислении процентов.

На объект реализации продавец обязан начислить налог, если товар или услуга не освобождены от налогообложения, причем способ оплаты значения не имеет ― будь то денежные перечисления или передача векселя в счет погашения долга. При получении векселя, наличие которого не предполагает последующее начисление процентов, обязанности по начислению налога в этом случае не возникает. Иная ситуация может быть, если вексель окажется процентным или дисконтным.

Доходы налогоплательщика, в том числе и по ценным бумагам, составляют общую сумму выручки, определяющую налоговую базу (п. 2 ст. 153 НК РФ). Налогооблагаемую базу необходимо увеличить на сумму дохода в виде процентов от полученных облигаций и векселей, которыми был произведен расчет за товар (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

По этой причине продавец обязан начислить НДС на сумму дохода по векселю и перечислить сумму налога в бюджет. Причем стоит учесть, что облагаемая часть дохода должна превышать размер процентов по отношению к действующей ставке ЦБ РФ.

Дополнительную информацию о том, как поступить при расчетах векселями, можно узнать здесь.

Раздельный учет НДС – вопрос непростой, постоянно требующий владения актуальной информацией. Получить ее вам всегда поможет наша рубрика «Раздельный учет (НДС)». Следите за ее обновлением!

История появление правила

Автором правила стал японский изобретатель и предприниматель Сакити Тоеда, ставший прародителем знаменитой и по сей день компании Toyota.

Испытывавший с ранних лет тягу к изобретениям, будущий ученый мечтал оптимизировать работу ткацкого станка, на котором работали его мама и бабушка, чтобы избавить их от изнурительного труда .

Когда ему исполнилось двадцать лет, он принял важное решение покинуть родную деревню и отправиться в Токио, где увидел современные фабрики, использовавшие новейшее оборудование, и перенял их опыт. Вернувшись домой, вдохновенный индустриальными пейзажами, Сакити занялся совершенствованием ручного ткацкого станка, который выглядел громоздким и непростым в использовании

Вернувшись домой, вдохновенный индустриальными пейзажами, Сакити занялся совершенствованием ручного ткацкого станка, который выглядел громоздким и непростым в использовании.

Потратив десятки лет на работу, он смог усовершенствовать станок с помощью специального механизма, задачей которого было останавливаться, если нить рвалась. Этот принцип автономной автоматизации получил название «принцип Дзидока» и лег в основу производственной системы компании Toyota .

Дзидока предполагает качественное предупреждение ошибок в процессе производства и отсутствие необходимости у рабочих быть привязанными к машинам, что, в свою очередь, позволяет генерировать новые идеи и оптимизировать рабочий процесс.

В ноябре 1926 года под руководством Сакити Тоеда была основана компания Toyoda Automatic Loom Works, ставшая прародительницей знаменитого автомобильного концерна Toyota. Компания прославилась благодаря производству продукции, опережавшей свое время.

Сакити уделял большое внимание повышению качества и бережливому производству. Он полагал, что секрет успеха в решении проблемы состоит в том, чтобы каждый раз задавать вопрос «Почему?» для понимания первопричины и поиска решения

Именно благодаря ему правило пяти почему приобрело такую популярность.

Что такое правило 5 часов?

Правило 5 часов – это система постоянного самообразования, которая заключается в том, что вы должны выделять не менее пяти часов в неделю на обучение, размышления и эксперименты.

В классическом варианте это значит, что каждый рабочий день вы один час занимаетесь самообразованием. Именно по такой схеме действовал выдающийся американский политический деятель Бенджамин Франклин. С учетом того, что в неделе есть 112 рабочих часов (8 часов на сон), то это всего 4,4% от всего времени. Учтите, что на еду мы тратим не меньше.

5 часов в неделю для развития вашего мозга – это самый минимум, как обязательные гигиенические процедуры для тела. Каждый день вы умываетесь, чистите зубы, делаете зарядку и тд. Пора заняться и своим интеллектом. Если у вас есть возможность и желание, учитесь больше. Но не меньше. Как сказал Рэндал Стефенсон, генеральный директор компании AT&T, те, кто не тратит на образование 5-10 часов в неделю, вскоре “морально устареют в технологическом смысле этого слова”

Три столпа самообразования

Качественное образование не означает только приобретение знаний. Вы должны уметь также обрабатывать полученную информацию и применять ее на деле. В связи с этим мы выделили три ключевых практики, которые вам следует выполнять в процессе самообучения.

Чтение

Мы уже упоминали, какую роль играет чтение в жизни многих успешных людей.

Теперь ваша задача – внедрить себе привычку читать каждый день. Составьте список книг, которые помогут вам развиваться в вашей сфере и выделяйте на них не меньше 20 минут в день. Это совсем не сложно, даже при самом загруженном графике. Благодаря наличию электронных книг, вы можете читать где угодно и в любой подвернувшийся момент времени. К примеру, я едва ли не половину всех книг прочитал именно так – в транспорте, очередях, перерывах и так далее.

Важно и то, как именно вы читаете. Существует много рекомендаций по эффективному чтению, но здесь хотелось бы выделить одну ключевую

Заведите блокнот и делайте туда пометки – краткие конспекты, интересные мысли, ваши личные вопросы, замечания и идеи. Это очень пригодится вам на следующем этапе самообразования.

Обдумывание

Всю полученную на предыдущем этапе информацию важно не просто запомнить, но и проанализировать. Обратитесь к своим заметкам, сделанным при чтении, и поразмышляйте над ними

Поищите дополнительные данные, если остались какие-то непонятные моменты.

И, самое главное, ответьте себе на вопрос: “Как именно я могу применить полученные знания в жизни?”. Это важный момент, ведь от него зависит, получите ли вы реальную, практическую пользу от чтения.

Экспериментирование

Один из секретов успеха Google является то, что в своей работе они исповедуют принцип “20 percent time”. В соответствии с ним, 20% рабочего времени сотрудники могут выделять на экспериментирование и реализацию своих идей. К примеру, именно так появился крупнейший в мире почтовый сервис Gmail.

Как чтение и обдумывание, постановка опытов – это один из важнейших способов познания окружающего мира. В результате эксперимента вы дополняете теоретические знания чем-то реальным, имеющим подтверждение на практике.

Обратитесь к идеям, которые возникли у вас в процессе чтения и анализа. И подумайте, как можно реализовать их на практике, пусть даже в весьма урезанном, упрощенном виде. Скажем, если вы хотите попробовать себя в роли оратора, просто приготовьте оригинальное поздравление другу на его день рождения.  Времени и усилий это займет немного, а вот оценить свои возможности вы точно сможете.

Правило «5 свиданий» в психологии

Главный аспект в правиле первых пяти встреч — это время, поскольку вам дается возможность логически синтезировать предоставленную информацию. Вас будет непросто заставить забыть о бдительности или обмануть. Не бойтесь, если молодой человек не выдержал всех пяти свиданий — просто он банально вас не достоин. В этом плане для девушек правило «5 свиданий» — это палочка-выручалочка.

Помимо этого, правила 5 или 3 свиданий пользуются популярностью у пикаперов. Как же определить, кто перед вами: опытный ловелас или во всех отношениях идеальный кандидат на завоевание вашей руки и сердца? Достаточно нарушить правила!

Расходы в связи с прочими доходами

До сих пор мы рассматривали расходы по обычным видам деятельности. Какие особенности возникают при учете операций, в результате которых возникают прочие доходы?

Процентные доходы по займам

Доходы в виде процентов от предоставления займов освобождены от налогообложения на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса. При этом деятельность заимодавца квалифицируется как производство услуг. Однако сами процентные займы учитываются в составе финансовых вложений на одноименном счете 58 «Финансовые вложения». На основании пункта 9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н) все прямые затраты на приобретение финансовых вложений включаются в их первоначальную стоимость. Тем самым в связи с оказанием услуг заемщику у заимодавца прямых расходов – в понимании ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н) – в принципе, не имеется. Сумма займа расходом не признается. В поддержку этого вывода дополнительно сошлемся на пункт 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). В нем говорится, что текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

В отсутствие прямых расходов контрольное соотношение обращается в нуль. Поэтому раздельный учет можно не вести. Такой подход к финансовым вложениям поддержал ФАС Московского округа в постановлении от 29 февраля 2008 г. № КА-А40/1094-08. Предметом данного судебного разбирательства были, правда, не выданные займы, а учтенные организацией в качестве финансовых вложений векселя. Однако в постановлении суд сделал обобщенный вывод, касающийся всех финансовых вложений.

Как видно, метод расчета, при котором косвенные (общехозяйственные) расходы на льготируемое производство не распределяются, в ситуации с займами для налогоплательщика выгоден.

Пример 2

Прежде чем дать деньги взаймы, фирма привлекла аудиторскую организацию, которая выполнила анализ финансового положения заемщика. Стоимость услуг аудиторов – 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Сумма займа – 1 000 000 руб. В такой ситуации первоначальная стоимость финансового вложения зависит от учетной политики фирмы-заимодавца. Если в ней не предусмотрена возможность применения 5-процентного критерия, то НДС по услугам аудиторов нужно включить в учетную стоимость финансового вложения. Одновременно придется распределять расчетным путем НДС, относящийся к общехозяйственным затратам. А если оговорка о 5-процентном соотношении имеется и соблюдается, то все суммы НДС, включая выставленную аудиторами, принимаются к вычету.

Операции с векселями

Реализация ценных бумаг также не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Но при вексельных расчетах вопрос о необходимости распределения «общехозяйственного» НДС по-прежнему остается дискуссионным (постановление ФАС Московского округа от 7 мая 2008 г. № КА-А40/3538-08). Если фирма все же согласна с требованием Минфина России, отраженным в письме от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126, то спрашивается, сможет ли она воспользоваться 5-процентным критерием? Автор полагает, что абзац девятый пункта 4 статьи 170 НК РФ в связи с вексельными операциями применять рискованно, хотя немногочисленная арбитражная практика до сих пор складывалась благоприятно (например, постановление ФАС Московского округа от 8 октября 2007 г. № КА-А40/9013-07). Эта норма адресована налогоплательщикам, осуществляющим льготное производство. Однако в обороте векселей, в отличие от выдачи займов, никакого производства не усматривается, и судьи с этим соглашаются.

А возможно ли рассматривать реализацию векселей как торговлю льготным товаром? Ответ, по мнению автора, должен быть отрицательным. Вексель – это документ, удостоверяющий имущественное право векселедержателя (постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341 «О введении в действие положения о переводном и простом векселе»). Но в налоговом законодательстве имущественное право товаром не признается (п. 2, 3 ст. 38 НК РФ).

5 thoughts to “Раздельный учет НДС: правило 5 процентов по НДС и пример расчета”

Большая глупость.Налоги надо сделать простыми,чтобы не кормить бухгалтеров.Они ничего не производят.Являются нахлебниками.Снижают уровень производительности труда.Чтобы повысить производительность труда в стране надо сократить бухгалтеров.А чтобы сократить бухгалтеров нужно сильно упростить налоги и снять все налоги с доходов менее 1 млн.руб.в год.Ввести для них символический налог в 100 рублей. .При доходе свыше 10 млн.руб. в год доходы увеличить до 30%.При доходе свыше 1 млд.руб.налог должен составлять не менее 60%.

Сократить надо тебя! Где бы Вы были, если не бухгалтера, а лучше обратиться к психиатру.

Да вы просто гений экономической мысли! А на западе все болваны — возвели тут этих бухгалтеров, аудиторов и юристов в ранг элиты и платят им не пойми за что…. Вот бы кому планетой руководить! Это Вам Геннадий Александрович. А еще надо армию распустить, правительство тоже распустить — дармоеды. Есть закон Божий — вот по нему и надо жить, какие еще там депутаты, конгрессмены… чушь собачья! Еще есть много предложений дельных, да баланс сводить надо. Но при случае — я с вами.

Да, и правда, человек, предложивший сократить бухгалтеров, явно типичный директор Аля , на фиг бухгалтерия. Типичный твердо лобный директор.

Или завхоз он по жизни ,если еще нет, то точно им станет без бухгалтерии, потому что своих мозгов не хватит на правильные манипуляции, по его экономике сразу все видно, я ничего не понимаю, но и бухгалтерию упразднить

Область применения правила «5 почему»

У компании Toyota, активно поддерживающей принципы бережливого производства, существует философия «пойти и посмотреть». Это означает, что принятие решения основано на глубоком понимании того, что на самом деле происходит в производственном цехе, а не на том, что, по мнению кого-то из членов совета директоров, может происходить.  Методика эффективна именно по той причине, что ответы исходят от людей, которые имеют практический опыт решения рассматриваемой задачи или проблемы .

Метод «5 почему» отлично подходит для поиска и устранения неисправностей, повышения качества работы и решения простых или умеренно сложных проблем.

Этот простой прием часто может быстро указать на первопричину проблемы. Простота инструмента также придает ему большую гибкость, к тому же сам он хорошо сочетается с другими методами и техниками. Он часто ассоциируется с бережливым производством, где используется для выявления и устранения расточительных методов и на этапе анализа методологии повышения качества «Шесть сигм» .

Вот как бывший технический директор компании Сунил Садасиван описывает данный процесс работы: «Что мне действительно нравится в этом, так это то, что это позволяет нам беспокоиться о проблемах, когда они возникают, и помогает нам работать над тем, чтобы они больше не повторились. В то же время это позволяет нам не беспокоиться о проблемах, которых не было. Теперь я верю, что, если произойдет что-то, чего мы не предвидели, мы проведем «» и извлечем уроки. Мы позволяем пяти принципам «почему» определять, какая документация нам нужна или какие корректировки необходимо внести в наш процесс адаптации» .

Часто проблемы, которые рассматриваются как технические ошибки, на самом деле оказываются проблемами человека и процесса. Вот почему поиск и устранение основной причины имеют решающее значение, если стоит задача избежать их повторения .

Правило активно применяется не только для решения проблем в компании, но и пользуется большой популярностью у психологов. Часто клиенты, приходящие на консультации, не могут понять корень проблемы, возникшей в их жизни, или же сами не до конца осознают, чего именно они хотят. В таких случаях им на помощь приходит правило пяти почему .

С его помощью абсолютно каждый может проанализировать волнующие его вопросы: ошибки в работе, сложности в отношениях с близкими, неудовлетворенность качеством жизни.

Последовательно задавать вопросы «Почему?» может не только психолог. Подобную рефлексию можно провести даже самостоятельно, но при условии, что человек честен сам с собой и готов дойти до истинной причины, а не прикрыться первым попавшимся вариантом.

Независимо оттого, в каком контексте применяется техника, она будет полезна как для решения внутриличностных проблем, так и для оптимизации работы большой корпорации.

Определение и принципы системы 5S

Система 5S – это способ организации рабочего пространства, основанный на следующих принципах (см. таблицу 1 и рисунок 1).

Таблица 1. Принципы 5S

№	Японский	Английский	Русский
1	Seiri	Sort	Сортировка
2	Seiton	Set in Order	Соблюдение порядка
3	Seiso	Shine	Содержание в чистоте
4	Seiketsu	Standartise	Стандартизация
5	Shitsuke	Sustain	Совершенствование

Являясь, на первый взгляд, набором простых и очевидных правил, 5S призван сформировать определенную культуру. Это больше чем инструкции, это часть идеологии бережливого отношения к самому себе и своему рабочему окружению.

Рисунок 1. Что такое система 5S

Сортировка. Освобождение рабочего пространства от ненужных предметов. В стандартном сценарии все предметы рабочего места разделяются несколько групп, в зависимости от частоты их использования:
ненужные;
необходимые редко;
необходимые часто.

На основании проведенного анализа, принимается решение о хранении объекта на рабочем месте. На этом же этапе создают «Временный склад», на территории которого собираются предметы, ожидающие решения об их дальнейшем использовании или утилизации. См. также, как провести PEST-анализ.

Соблюдение порядка. В системе организации и рационализации рабочего места 5С этот принцип означает рациональное размещение объектов в пределах рабочей зоны (см. рисунок 2)

Важно обеспечить безопасный и удобный доступ к рабочим предметам и объектам
Большое внимание уделяется визуализации: области хранения подписываются, выделяются цветом или светом и т. д
Рисунок 2

До и после применения этапов 1 и 2

Содержание в чистоте. Полная чистота производственных и офисных помещений, содержание оборудования и инструментов в исправности (рисунок 3). Важно обеспечить регулярную проверку рабочих на поддержание порядка и наличие неисправностей. Рисунок 3. Пример применения этапа «Содержание порядка»

Стандартизация. Регламентация достижений предыдущих принципов. Необходимо сформировать пакет документов, например:
информационные стенды (рисунок 4);
схемы с указаниями местоположений объектов рабочей зоны;
знаки обозначения опасных зон, зон временных складов и бракованной продукции;
приказы, распоряжения, чек листы аудиторов;
прочие предостережения и важные указания;
краткие инструкции и памятки.
Рисунок 4. Пример информационной доски

Совершенствование. Поддержание и улучшение выполнения установленных процедур первых четырех пунктов. Самая важная часть методологии организации рабочего места 5S. Обычно сотрудники компании способны сделать единовременное героическое усилие и внедрить сложные процессы. Но неизбежные ошибки первого внедрения и сила сформированных привычек стремительно возвращают процессы к исходной позиции (рисунок 5). Этот принцип призван преобразовать успешные решения 5С в культуру. Для этого необходимо продолжать контролировать исполнение положений принятых регламентов, создавать условия для предложений и их своевременного анализа, быть готовым признавать свои ошибки и меняться. Рисунок 5. Организация рабочего пространства в офисе. До и после 5S

Какие же операции не подлежат налогообложению НДС

Вся деятельность компаний или ИП, которая направлена на получение выгоды через третьи лица, от налогового вычета не освобождается.

По Российскому законодательству ряд операций освобождается от налога. К этому относится реализация на территории нашего государства такого вида услуг, как:

• Медицинские товары, отечественные и зарубежные, по утвержденному правительством «перечню».
• Медицинские услуги. Сюда входят также медицинские услуги, оказываемые врачами в частных клиниках.
• Услуги по уходу за больными детьми, инвалидами, престарелыми.
• Услуги по содержанию детей. Это могут быть частные детские садики и школы.
• Услуги по перевозке пассажиров.
• Ритуальные услуги.

Список услуг утверждается правительством Российской Федерации. Перечень очень большой, ознакомиться со всеми видами услуг можно в Налоговом органе. Вычеты предоставляются, если у человека, осуществляющего указанный вид деятельности, есть лицензия.

Многие индивидуальные предприниматели являются плательщиками единого налога, который разбит для них поквартально. Но в налоговом кодексе чётко прописано, что организации, имеющие сделки или осуществляющие продажи по двум видам НДС и ЕВНД, обязаны вести двойной учёт.

Бухгалтерский учет (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

Из всего вышесказанного можно сделать такой вывод: лучше определить способ расчета расходов и указать его в учетной политике. При этом нужно прописать весь перечень затрат, которые относятся к операциям, освобожденным от налогооблажения, и порядок их расчета:

• выделить в штате должность для ответственного сотрудника;
• прописать порядок учета времени на осуществление расчетов;
• определить принцип распределения суммы аренды, коммунальных услуг по таким операциям (например, пропорционально).

Для сбора информации о расходах, не связанных с производством, используется счет 26. На нем могут отражаться управленческие, общехозяйственные затраты, амортизационные отчисления, арендная плата, затраты на информационные, аудиторские, консультационные услуги.

Что такое правило 5 процентов по НДС и как его применять

Если организация, помимо операций, которые облагают НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то организуйте их раздельный учет. Раздельный учет ведите по двум направлениям:

• по стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественные прав, облагаемых и не облагаемых налогом;
• по суммам входного НДС, включенного в стоимость товаров, приобретенных для выполнения облагаемых и не облагаемых НДС операций (раздельный учет входного НДС).

Не путайте понятия «раздельный учет» и «распределение входного НДС». Раздельный учет – это основа для распределения входного НДС. По данным раздельного учета бухгалтер определяет, какая сумма входного НДС относится к налогооблагаемым операциям, а какая – к операциям, освобожденным от налогообложения. Первую часть принимают к вычету, а вторую – включают в стоимость реализованных товаров или услуг или относят на расходы по правилам статьи 170 НК.

Лимит в 5 процентов по правилу о «пяти процентах» дает лишь право принимать к вычету весь входной НДС, не распределяя. Причем это право распространяется лишь на те покупки, которые организация одновременно использует в облагаемых и не облагаемых НДС операциях.Если организация приобрела имущество, которое изначально предназначено только для операций, освобожденных от налогообложения, правило «пяти процентов» не действует. Как применять правило 5 процентов по НДС в 2020 году >>>

Не распределять входной НДС можно только в одном случае. Это возможно, если за квартал доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5 процентов. Тогда всю сумму входного НДС, предъявленную поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету.

Если расходы на необлагаемые операции превышают 5 процентов, то НДС по смешанным покупкам можно принять к вычету только частично — пропорционально доле выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за квартал.

Отметим, что при расчете расходов на необлагаемые операции налоговики требуют учитывать не только прямые, но и косвенные расходы.

Пример: как распределить входной НДС по имуществу, предназначенному для освобожденных от налога операций

ООО «Альфа» в течение квартала приобрела товары, предназначенные: 1) для облагаемых и не облагаемых НДС операций. Стоимость товаров – 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.); 2) для операций, освобожденных от налогообложения. Стоимость товаров – 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.). За квартал «Альфа» реализовала: – товары, облагаемые НДС, – общей стоимостью 720 000 руб. (в т. ч. НДС – 120 000 руб.); – товары, освобожденные от НДС, – общей стоимостью 177 000 руб. Доля операций, освобожденных от налогообложения, за квартал равна: 177 000 руб.: (720 000 – 120 000 + 177 000) х 100% = 22,8 процента. Чтобы решить, нужно ли распределять входной НДС по первой группе товаров, бухгалтер «Альфы» рассчитал долю расходов на реализацию товаров, освобожденных от налогообложения, в общей сумме расходов. При этом он руководствовался методикой расчета, закрепленной в учетной политике. За квартал общая сумма прямых расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 287 000 руб. Из них 280 000 руб. – на продукцию, облагаемую НДС, 7000 руб. – на продукцию, освобожденную от налогообложения. Сумма общехозяйственных расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 130 000 руб. Бухгалтер распределил ее пропорционально прямым расходам по методике, утвержденной в учетной политике. Сумма общехозяйственных расходов, списанных на продукцию, облагаемую НДС, составила: 130 000 руб. х 280 000 руб. : 287 000 руб. = 126 829 руб. Сумма общехозяйственных расходов, списанных на продукцию, освобожденную от налогообложения, равна: 130 000 руб. х 7000 руб. : 287 000 руб. = 3171 руб. Общая сумма расходов на реализацию продукции составила 417 000 руб. (287 000 руб. + 130 000 руб.). Доля расходов на реализацию продукции, не облагаемой НДС, составила: (7000 руб. + 3171 руб.) : 417 000 руб. х 100% = 2,44%. Поскольку доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, меньше 5 процентов, входной НДС по первой группе товаров (40 000 руб.) бухгалтер «Альфы» не распределяет, а полностью принимает к вычету. Входной НДС по второй группе товаров (1000 руб.) бухгалтер не распределяет, а полностью включает в стоимость товаров. Несмотря на то, что доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, меньше 5 процентов.

Является ли торговая деятельность производством?

Присмотревшись, мы обнаружим, что 5-процентный критерий введен для налогоплательщиков, осуществляющих производство товаров (работ, услуг), имущественных прав. А как быть налогоплательщикам, выполняющим торговые операции?

Минфин России в письме от 29 января 2008 г. № 03-07-11/37 согласился, что данную норму возможно применять также в отношении торговой деятельности. Правда, подобная позиция официально озвучена впервые.

Между тем сам же Минфин России в письме от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 указал, что его письма по применению налогового законодательства имеют информационно-разъяснительный, а не нормативный характер. Трактовка финансистов не препятствует налоговым органам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в ином понимании.

По этой причине «торговцам», включая индивидуальных предпринимателей, не стоит игнорировать отрицательную арбитражную практику. Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 18 июля 2007 г. № А48-602/06-18 отказ от раздельного учета был признан неправомерным, поскольку организация не являлась производителем товаров, а лишь реализовывала их. Данное решение поддержал ВАС РФ в определении от 30 апреля 2008 г. № 3302/08. Аналогичный вывод в отношении розничной торговли содержится и в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 14 июня 2007 г. № А82-6804/2005-99.

Автор согласен с позицией арбитров и считает необходимым отметить следующее. Пункт 1 статьи 11 Налогового кодекса устанавливает, что значения понятий, не раскрываемых в налоговом законодательстве, следует искать в других нормативных источниках. Для начала обратимся к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001. Из него следует, что оптовую и розничную торговлю нужно отличать от производства, поскольку эти сферы отнесены к разным разделам ОКВЭД. К аналогичному выводу можно прийти при сопоставлении пунктов 2 и 4 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н). Наконец, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31октября 2000 г. № 94н, расходы на производство отражают на счетах бухгалтерского учета под номерами 20–29. А в связи с торговыми операциями «производственные» счета не применяют. Торговые издержки отражают на счете 44 «Расходы на продажу». Но самое главное – отождествлять торговые операции с производством, то есть оказанием услуг, не позволяет пункт 1 статьи 39 Налогового кодекса.

Пример расчета НДС

Используя приведенные выше формулы, разберем, как правильно считать НДС (сверх суммы и в том числе), на примерах.

Пример 1

1. Сначала определим стоимость партии без НДС (налоговую базу):

55 руб. × 100 000 шт. = 5 500 000 руб.

1. Посчитаем НДС от суммы:

5 500 000 × 20/100 = 1 100 000 руб.

1. Вычислим сумму с НДС:

5 500 000 + 1 100 000 = 6 600 000 руб.

1. Или определить итоговую сумму можно сразу, без предварительного расчета налога:

5 500 000 × 1,20 = 6 600 000 руб.

Соответственно, в расчетных документах и счетах-фактурах нужно указать:

• стоимость без НДС — 5 500 000 руб.,
• НДС 20% — 1 100 000 руб.,
• итого с НДС — 6 600 000 руб.

Пример 2

По прайс-листу ООО «Икс» цена бордюрного камня с учетом НДС составляет 240 руб. за 1 шт. Покупатель заказал партию из 10 тыс. штук. Посчитаем НДС 20%.

1. Сначала определим итоговую стоимость партии:

240 руб. × 10 000 шт. = 2 400 000 руб.

1. Посчитаем НДС в том числе:

2 400 000 / 120 × 20 = 400 000 руб.

1. Остается сумма без НДС:

2 400 000 – 400 000 = 2 000 000 руб.

Ее также можно найти без предварительного выделения налога:

2 400 000 / 1,20 = 2 000 000 руб.

Проверить правильность расчета можно, начислив НДС на полученную стоимость без налога:

2 000 000 × 20/100 = 400 000 руб.

Соответственно, в расчетных документах и счетах-фактурах нужно указать:

• стоимость без НДС — 2 000 000 руб.,
• НДС 20% — 400 000 руб.,
• итого с НДС — 2 400 000 руб.

О том, как отразить в декларации по НДС и в бухучете рассчитанную сумму НДС, смотрите в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к К+ получите бесплатно.

Пятое свидание — особенное

Положительным прогрессом считается, если вы дошли до последнего, пятого свидания и не позволили никаких вольностей мужчине (при этом он все еще рядом с вами). Это означает, что именно ваша личность нравится мужчине. Последний вечер в правиле «5 свиданий» особенный.

Пусть оно состоится в романтичном месте. А до этого знаменательного дня у вас уже было время, чтобы понять природу своих чувств, и если вы обнаружили, что это тот человек, которого вы так долго ждали, тогда можно будет ответить со спокойным сердцем на оказываемые вам ухаживания. Пусть он ощутит себя победителем – подарите ему поцелуй.

Заключение

Каждая команда сталкивается с препятствиями в своей повседневной работе. Устойчивые или повторяющиеся ошибки часто являются симптомами более глубоких проблем. Быстрые исправления могут показаться удобными, но они часто решают только поверхностные проблемы и тратят впустую ресурсы, которые в противном случае можно было бы использовать для устранения реальной причины.

И как бы ни был велик соблазн пойти по пути наименьшего сопротивления, именно детальный анализ первопричин позволит действительно исправить ситуацию. Именно использование правила «5 почему» поможет вам найти основную причину любой проблемы и защитить процесс от повторяющихся ошибок и сбоев.