Какой порядок возврата (возмещения) ндс при экспорте в казахстан?

Реализация имущества медицинского назначения

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации изделий, предназначенных для внутреннего протезирования?

Да, нужно.

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции изделия, предназначенные для внутреннего протезирования, имеют код 93 9818 и входят в подгруппу 93 9800 «Материалы и средства медицинские прочие». Значит, эти изделия не относятся к протезно-ортопедическим (код 93 9600 по Общероссийскому классификатору продукции), реализация которых освобождается от НДС на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, при реализации изделий, предназначенных для внутреннего протезирования, организация не может воспользоваться льготой по НДС, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Поэтому при их продаже платите НДС, при этом применяйте ставку 10 процентов (п. 1 ст. 146, подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации автомобиля скорой помощи?

Да, нужно.

Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. № 1042. В соответствии с ним к льготируемой технике относятся средства для перемещения и перевозки, которые входят в группу продукции, имеющую код по Общероссийскому классификатору продукции 94 5100. Автомобиль скорой помощи к данной группе не относится, так как ему присвоен код 45 1485. Поэтому при его реализации НДС платите в общем порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 2 июня 2008 г. № 03-07-07/65.

Пример начисления НДС при реализации автомобиля скорой помощи

ООО «Альфа» – коммерческий медицинский центр. В 2013 году организация приобрела автомобиль скорой помощи. Первоначальная стоимость автомобиля и по данным бухгалтерского, и по данным налогового учета составила 350 000 руб. Автомобиль использовался в основной деятельности организации – оказание платных медицинских услуг населению. При реализации медицинских услуг организация использовала льготу в виде освобождения от НДС, предусмотренную подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Поэтому НДС, уплаченный поставщику, был учтен в первоначальной стоимости автомобиля. Переоценка автомобиля не производилась.

В феврале 2015 года «Альфа» продала автомобиль. Продажная стоимость автомобиля составила 200 600 руб. (в т. ч. НДС – 30 600 руб.). На момент продажи сумма амортизации, начисленная по автомобилю и в бухгалтерском, и в налоговом учете составила 161 200 руб. Таким образом, остаточная стоимость автомобиля на момент продажи составила 188 800 руб. (350 000 руб. – 161 200 руб.). В этом же месяце покупатель перечислил организации деньги за автомобиль.

Так как первоначальная стоимость автомобиля включала в себя сумму «входного» НДС, при его продаже установлен особый порядок расчета налоговой базы. Ее бухгалтер рассчитал как разницу между ценой реализации (с учетом НДС) и его остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 НК РФ). Таким образом, при реализации автомобиля бухгалтер начислил НДС в сумме: (200 600 руб. – 188 800 руб.) × 18/118 = 1800 руб.

Бухгалтер «Альфы» отразил продажу автомобиля так:

Дебет 76 Кредит 91-1 – 200 600 руб. – отражена выручка от продажи автомобиля;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – 350 000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 161 200 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 188 800 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1800 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 51 Кредит 76 – 200 600 руб. – получены деньги от покупателя.

Ситуация: нужно ли платить НДС при передаче в лизинг медицинской техники, реализация которой освобождается от НДС?

Да, нужно.

Подпункт 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ предусматривает, что от уплаты НДС освобождается реализация медицинской техники, которая перечислена в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. № 1042. Таким образом, эта льгота распространяется только на операции по ее реализации. А потому при передаче в лизинг медицинской техники НДС платите в общем порядк (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Риски с НДС при экспорте

Рассмотрим ситуацию, когда компания осуществляет операции, по которым нельзя отказаться от нулевой ставки НДС (например, поставляет товар в Белоруссию). Или по операциям, по которым можно отказаться, но она это в свое время не сделала. Предположим, организация решила заложить в стоимость сделки 20-процентный НДС, рассчитывая, что в этом случае она ничем не рискует, ведь бюджет получит свой налог. 

Но риски все же возникают.

Дело в том, что установление законодательством нулевой ставки приводит к тому, что в соответствующих операциях отсутствует как таковой факт предъявления покупателю суммы НДС. Более того, установленный налоговым законодательством алгоритм действий в случае неподтверждения права на применение нулевой ставки НДС в необходимые сроки предполагает уплату исчисленного НДС за счет собственных средств. Поэтому и в нашем случае факт предъявления НДС отсутствует.

Это значит, что если компания закладывает в сумму сделки 20-процентный НДС, то она предъявляет своему покупателю НДС незаконно.

Данное обстоятельство налоговые органы могут расценить таким образом, что предъявленная сумма НДС не является налогом, предъявленным в соответствии с законодательством. Иными словами, предъявленная клиенту сумма НДС является не налогом в том смысле, в котором он упомянут в отдельных положениях НК РФ, а неосновательным обогащением (определение Верховного Суда РФ от 23.06.2015 по делу № 305-ЭС14-8805, А40-2065/2014, постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 № 6889/11 по делу № А57-12246/2010).

Данный вывод может повлечь за собой налоговые риски сразу по двум налогам: НДС и налогу на прибыль.

Так, в соответствие с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Если исходить из того, что предъявленная сумма НДС не может считаться налогом как таковым, то при расчете НДС, подлежащего исчислению в случае неподтверждения права на применение нулевой ставки, в налоговую базу следует включить всю сумму, полученную от клиента (т.е. сумму с учетом неправомерно предъявленного НДС). Соответственно, сумма НДС налоговыми органами может быть исчислена в завышенном размере.

Пример 1

Перевозчик оказал услугу за 120 руб. (в т.ч. НДС – 20 руб.) В итоге в бюджет была уплачена сумма НДС в размере 20 руб. Однако налоговики посчитали, что в данном случае сумма НДС должна была определяться так: 120 руб. х 20% = 24 руб. В итоге перевозчику будет доначислена сумма НДС в размере 4 руб. (24 руб. – 20 руб.).

В части налога на прибыль риск возникнет в том случае, если организация включит в облагаемый доход сумму выручки за минусом предъявленного клиенту НДС.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Поскольку налог, который предъявила организация своему клиенту, был предъявлен не в соответствии с положениями НК РФ, то оснований для исключения его при определении дохода у организации не имеется.

Пример 2

Условия примера те же, что и в примере 1. Перевозчик включил в облагаемый налогом на прибыль доход сумму в размере 100 руб., посчитав, что имеет право вычесть из дохода предъявленную сумму НДС в размере 20 руб. Налоговики указали, что перевозчик занизил налоговую базу по налогу на прибыль на 20 руб., поскольку в доход следовало отнести не 100, а 120 руб. В итоге сумма доначисленного налога на прибыль составила 4 руб. (20 руб. х 20%).

Конечно, совсем не обязательно, что проверяющие поступят именно таким образом, но исключить такую вероятность нельзя.

Кроме того, налоговые органы могут посчитать, что организация допустила грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, и, соответственно, оштрафовать по ст. 120 НК РФ.

Состав декларации по НДС: минимальный и расширенный

Состав декларации по НДС за 3 квартал 2020 г. зависит от того:

• кто ее оформляет;
• какие операции совершены в отчетном квартале.

Минимальный и расширенный наборы листов декларации описаны в порядке ее заполнения, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № MMB-7-3/558@:

Расскажем коротко о каждом разделе (группе разделов) — кто и когда их должен заполнять.

Раздел 1

Этот раздел предназначен для отражения суммы налога к уплате или возмещению из бюджета по данным налогоплательщика.

Компании и ИП, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ПСН, ЕНВД, ЕСХН) не признаются плательщиками НДС. Но налоговое законодательство допускает выставление ими счетов-фактур с выделенной суммой налога. В таком случае указанные лица обязаны заплатить налог в бюджет и представить декларацию по НДС.

Применяющим ЕСХН налогоплательщикам с 2019 года нужно уплачивать НДС и представлять в налоговые органы декларации на общих основаниях (п. 12 ст. 9 закона «О внесении изменений в НК РФ» от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Возможность освобождения от обязанностей плательщиков НДС для представителей этого налогового режима также предусмотрена ст. 145 НК РФ (письмо ФНС России от 18.05.2018 № СД-4-3/9487@).

О плюсах и минусах освобождения от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ рассказываем здесь.

Раздел 2

Внимание! Рекомендация от «КонсультантПлюс»Раздел 2 заполняйте отдельно (п. 36 Порядка заполнения декларации по НДС):Почему разделов 2 в декларации может быть несколько, узнайте в К+

Раздел 3

По пп. 2–4 ст. 164 НК РФ предусмотрены следующие ставки налога:

• 10% — в отношении отдельных продовольственных товаров первой необходимости (соль, сахар, мука и др.), продуктов детского и диабетического питания, товаров для детей, медицинских товаров и т. д.;
• 20% — во всех остальных случаях (кроме указанных в пп. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ);
• по расчетной ставке в ситуациях, описанных в п. 4 ст. 164 НК РФ. 

Построчный алгоритм заполнения раздела 3 и остальных разделов декларации по НДС вы найдете в КонсультантПлюс. Пробный полный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Разделы 4–6

Блок разделов 4–6 предназначен для отражения НДС по экспортным операциям:

• Раздел 4 — оформляется в том случае, если подтверждающие экспорт документы собраны в течение 180 дней.
• Раздел 5 — его заполняют налогоплательщики, ранее документально подтвердившие обоснованность применения ставки 0%. Но право на вычеты по этим операциям возникло только в данном отчетном периоде.
• Раздел 6 — заполнить этот раздел необходимо налогоплательщикам, не сумевшим документально подтвердить экспорт в указанный срок. За период, в котором произошла экспортная отгрузка, нужно исчислить налог (путем подачи уточненной декларации).

О правилах заполнения разделов 4–6 декларации по НДС узнайте из этой статьи.

Раздел 7

Этот раздел заполняется только в том случае, если в отчетном квартале производились не облагаемые НДС операции.

При отражении операций в разделе 7 обратите внимание на следующее — если в отчетном периоде вы:

• Получили аванс по не облагаемым НДС операциям — отражать его в декларации не нужно. В разделе 7 показывают только специфические авансы — полученные в счет предстоящих поставок товаров, длительность производства которых превышает 6 месяцев;
• Получили от учредителя с долей 100% вклад в имущество — в разделе 7 его отражать не нужно. Эти деньги не связаны с реализацией товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, письмо Минфина России от 09.06.2009 № 03-03-06/1/380).
• Выдали заем — его сумму в разделе 7 отражать не нужно. Показать следует только сумму начисленных процентов (письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896).

Как отразить операцию по начислению процентов по займу в разделе 7 на примере, смотрите в этом материале.

Разделы 8–9

Подробности о заполнении раздела 9 декларации по НДС узнайте из этого материала.

Пример заполнения разд. 9 декларации по НДС от «КонсультантПлюс»Организация «Альфа» в отчетном квартале отгрузила товары на сумму 3 000 000 руб. без НДС и выставила своим покупателям два счета-фактуры, которые зарегистрировала в книге продаж: от 22.01.2020 N 19 и от 20.03.2020 N 20. Все операции облагаются НДС по ставке 20%.Посмотреть пример полностью можно в К+.

Разделы 10–11

Подсказки по заполнению указанных разделов вы найдете в статьях:

• «Порядок заполнения раздела 10 декларации по НДС»;
• «Порядок заполнения раздела 11 декларации по НДС».

Раздел 12

Раздел 12 заполняется данными из выставленных счетов-фактур.

В чем отличие счета-фактуры от УПД, рассказываем здесь.

Договорная подстраховка от недобросовестного покупателя

Чтобы хоть как-то себя обезопасить от нерадивых покупателей из ЕАЭС, предусмотрите в договорах с ними специальные условия. Например:

• Обязанность покупателя по уплате штрафа (компенсирующего потери продавца от уплаты НДС и пеней по нему), если заявление о ввозе от него не поступит в течение оговоренного срока (например, не позднее 160 дней с момента отгрузки).
• Указание на судебный орган (российский или белорусский), в котором будет рассматриваться спор, если покупатель откажется от уплаты штрафных санкций. Не секрет, что свои интересы лучше защищать на своей территории с участием грамотных юристов.

«Штрафной» элемент договора может выглядеть так:

Особенности экспорта в страны ЕАЭС (изменения по НДС для экспортеров с 1 октября 2021 года)

У налогоплательщиков появилось право на применение ставки 0% при вывозе товаров на территорию ЕАЭС в случаях, предусмотренных договором о ЕАЭС. Комплект документов для подтверждения нулевой ставки утверждается рассматриваемым международным договором.

Что касается особенностей представления таких документов, экспортерам в «страны ближнего зарубежья» и страны ЕАЭС можно представлять одновременно с декларацией транспортные и товаросопроводительные документы в целях подтверждения ставки 0% по НДС, если Перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов представить в электронном виде. ФНС оставляет за собой право истребования любых документов из Перечня выборочно.

Возмещение, возврат или вычет НДС при экспорте

В интернете часто встречаются все три термина, означающие уменьшение или освобождение от налоговых платежей, и их легко спутать:

Уплата налогов зачастую приводит к ситуации, кода из-за вычетов сумма налога станет отрицательной. Дальнейшие действия по возмещению налога:

1. Предприятие подает декларацию и заявление о зачете или возврате НДС. Зачет по декларации — сумма идет на штрафы, недоимки или будущие платежи; если по документам возврат — сумма перечисляется на банковский счет.
2. Затем она в течение семи дней принимает решение о полном, частичном возмещении или отказе в нем. Форма возмещения — зачет или возврат — определяется либо ФНС для покрытия недоимок в бюджет, либо согласно заявлению.
3. Федеральная инспекция отправляет платежные документы в Казначейство на следующий день после принятия решения о возврате. Деньги перечисляются Казначейством в течение пяти дней.

Ответственность за отсутствие документов

Многие задаются вопросом «Можно ли будет получить 0-ую ставку, если не успеть подать бумаги или сделать это не в полном объеме?», ведь порой бывает сложно уложиться в сроки с такой серьезной документацией. Стоит рассмотреть ситуацию, когда бумаги для 0-й ставки были поданы не в течение 180 дней, а позже:

• возможно начисление налоговой ответственности с 10% или 18% (в зависимости от типа продукции);
• за период просрочки насчитывается пеня;
• уплаченный налог возвращается.

Однако последний пункт осуществляется не так уж и быстро. Налогоплательщик может ждать свои средства обратно полгода. Также многие предприниматели часто понимают в ходе оформления экспорта, что собрать все документы у них не получится

Могут ли они рассчитывать на 0-ую ставку? Тут важно разобраться в законодательной базе

Может показаться, что если ставка составляет 0%, то она считается своего рода льготой. Однако в Налоговом кодексе четко указано, что именно ставка, а не льгота. Поэтому тут неприменимо деление на льготные категории, для которых может существовать какой-то иной сценарий проверки документации. НДС по нулевой ставке все равно имеет базу – это стоимость товара, которая в каждом случае меняется. Для каждого экспортера она рассчитывается отдельно. Любые поправки в нулевой ставке возможны, только если по каким-то причинам экспортер вообще освобождается от НДС.

Виды деятельности, которые попадают под ЕНВД

Но сам плательщик не может выбирать, по какой ставке будет облагаться его вывозимая продукция. Более того, нет исключений – он должен вовремя подавать весь пакет документов, иначе его ждет ответственность, штрафы или полная «заморозка» вывоза товара. Также стоит помнить, что в большинстве случаев вывоз продукции на территорию стран ЕАЭС не рассматривается в налоговых базах.

Регистрация таможенных деклараций по экспортным операциям

Чтобы воспользоваться ставкой НДС 0% необходимо ее обосновать, предоставивв ИФНС определенный пакет документов.

Если ставка НДС 0% не будет подтверждена в срок 180 дней, то реализация будет облагаться НДС по обычным ставкам 18% (10%).

По несырьевым товарам, приобретенным и реализованным после 01.07.2016 г., право на вычет по входящему НДС не зависит от того, подтвержден экспорт или нет. Документальное подтверждение ставки НДС 0% нужно именно для того, чтобы иметь право оформить реализацию на экспорт с такой «пониженной» ставкой.

Для подтверждения ставки НДС 0% по экспорту в ИФНС предоставляется пакет документов (ст. 165 НК РФ). Документы можно сдать на полностью бумажных носителях или в более удобном виде – на бумажном носителе и в электронном виде с помощью специального реестра:

Вариант № 1. Пакет документов на бумажных носителях:

• контракт (копия) с иностранным покупателем;
• таможенная декларация с отметками таможенного органа;
• копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров из РФ.

Вариант № 2. Пакет документов на бумажных носителях и в электронном виде:

• контракт (копия) с иностранным покупателем;
• реестры таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов в электронном виде (п. 15 ст. 165 НК РФ, Приложение N 5 к Приказу ФНС от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427, Письмо ФНС РФ от 04.02.2016 N ЕД-4-15/1636).

Реестр таможенных деклараций, предоставляется в ИФНС в электронном виде изаменяет все документы кроме контракта.

Подтверждающие документы, в т.ч. реестры, предоставляются в ИФНС одновременно с декларацией по НДС (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Для автоматического заполнения Реестра по НДС: Приложение 05 необходимо предварительно ввести документ Таможенная декларация (экспорт) в разделе Продажи – Продажи – Таможенные декларации (экспорт). Данный документ можно создать на основании документа Реализация (акт, накладная)по кнопке Создать на основании выбрав Таможенная декларация (экспорт).

Рассмотрим особенности заполнения документа Таможенная декларация (экспорт) по примеру.

Шапка документа

• Номер – регистрационный номер таможенной декларации (3 блока номера ТД); PDF
• от — дата регистрации данных ТД. В нашем примере в поле от отражена дата формирования документа в 1С при подтверждении ставки НДС 0%.

• Код операции – 1011410 «Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта…» (Приложение N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@);
• Основания – документ-основание Реализация (акт, накладная) по ставке НДС 0%, к которому оформлена таможенная декларация.

Табличная часть документа

• Вид транспорта – 30 «Автодорожный транспорт (за исключением транспортных средств, указанных под кодами 31, 32)», т.е. код того вида транспорта, которым товары вывозились из РФ. Реквизит выбирается из выпадающего списка;
• Сопроводительный документ – 01 «CMR», т.е. код того транспортного (товаросопроводительного) документа, который подтверждает вывоз товаров из РФ. Реквизит выбирается из выпадающего списка;
• Номер – номер CMR; указывается номер сопроводительного документа. Если у документа нет №, то допускается проставить в поле значение б/н, т.е. «без номера»;
• Дата – дата CMR; указывается дата сопроводительного документа;
• Примечание – можно указать иные документы по реализации на экспорт, которые предоставляются вместе с декларацией по НДС. Например, реквизиты контракта. В нашем случае Контракт №1201/18 от 12.01.2018 г. Информация из этого поля также попадает в документ Реестр по НДС: Приложение 05.

Табличная часть документа Реестр НДС: Приложение 05 заполняется по правилам, которые утверждены Приказом ФНС от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427.

Данный документ проводок по БУ и НУ не формирует, только записи в регистры НДС.

Этапы таможенного оформления для индивидуальных предпринимателей

Процедура таможенного оформления выглядит следующим образом:

Для начала собираются и изучаются основные документы, такие как контракт ВЭД, инвойс, упаковочный лист, техническое описание товара. В этих документах указаны необходимые сведения для классификации товаров по ТН ВЭД. А правильно подобранный код дает возможность подтвердить или исключить необходимость оформления дополнительных документов, разрешений, лицензий, сертификатов.
Затем выбирается определенная таможенная процедура, позволяющая в дальнейшем использовать товары по выбранному назначению.
На следующем этапе оформляются дополнительные документы: сертификаты и декларации соответствия, заключения

Обратите внимание, что если товары ввозятся в качестве сырья для последующего производства или для собственных нужд предприятия, то оформлять документы, подтверждающие соответствие техническим регламентам или ГОСТу не требуется.
Потом заполняется декларация на товары и декларации таможенной стоимости, указанные документы подаются в таможню. К ним прилагаются документы на поставку.
Сведения, представленные в декларации, проверяются, сверяются с теми сведениями, которые указаны в дополнительных документах, подтверждаются свойства и характеристики груза

Проверка декларации состоит из самостоятельных этапов:

Статья 165 — структура и статьи

• Статья 143. Налогоплательщики
• Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
• Статья 145.1. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследовательской и научно-технологической деятельности
• Статья 146. Объект налогообложения
• Статья 147. Место реализации товаров
• Статья 148. Место реализации работ (услуг)
• Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
• Статья 150. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)
• Статья 151. Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации
• Статья 153. Налоговая база
• Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
• Статья 155. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав
• Статья 156. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров
• Статья 157. Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи
• Статья 158. Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса
• Статья 159. Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления
• Статья 160. Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
• Статья 161. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами
• Статья 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
• Статья 162.1. Особенности налогообложения при реорганизации организаций
• Статья 162.2. Особенности определения налоговой базы на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя
• Статья 163. Налоговый период
• Статья 164. Налоговые ставки
• Статья 166. Порядок исчисления налога
• Статья 167. Момент определения налоговой базы
• Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю
• Статья 169. Счет-фактура
• Статья 169.1. Компенсация суммы налога физическим лицам — гражданам иностранных государств при вывозе товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза. Порядок и условия осуществления такой компенсации
• Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)
• Статья 171. Налоговые вычеты
• Статья 171.1. Восстановление сумм налога, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств
• Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов
• Статья 173. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
• Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет
• Статья 174.1. Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации
• Статья 174.2. Особенности исчисления и уплаты налога при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме
• Статья 176. Порядок возмещения налога
• Статья 176.1. Заявительный порядок возмещения налога
• Статья 177. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

Практические рекомендации для отражения экспортных операций.

Используя рекомендации Минфина, покажем на примерах бухгалтерские записи, используемые при отражении экспортных операций по реализации товаров.

Пример 1.

25.03.2013 ООО «Горизонт» приобрело партию товара для экспортной поставки за 944 000 руб., в том числе НДС – 144 000 руб. В том же месяце был заключен внешнеторговый контракт на поставку товара иностранному партнеру. Цена контракта составила 30 000 евро. Отгрузка товара произведена 01.04.2013. По условиям контракта право собственности на товар переходит на день отгрузки товара (на день выпуска товара под таможенную процедуру экспорта). Плата за товар поступила 05.04.2013. Расходы на продажу составили 7 000 руб. Документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки по НДС, собраны:

1. до истечения 180 дней – в мае 2013 г.;
2. по истечении 180 дней – в октябре 2013 г.

Во втором случае возврат налога произведен в полной сумме 30.04.2014.

Официальный курс евро составил (условно):

• 1 апреля – 39,8 руб./ евро;
• 5 апреля – 40,7 руб./ евро.

Вариант 1 (до истечения 180 дней). В учете ООО «Горизонт» бухгалтер сделает следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
25.03.2013
Оприходован товар на склад	41	60	800 000
Учтен «входной» НДС по приобретенному товару	19	60	144 000
Отражена плата поставщику за товар	60	51	944 000
01.04.2013
Отражена выручка от продажи товаров на экспорт (30 000 евро × 39,8 руб./евро)	62	90-1	1 194 000
Списана себестоимость отгруженных товаров	90-2	41	800 000
Списаны расходы на продажу	90-2	44	7 000
05.04.2013
Отражены денежные средства, полученные по контракту (30 000 евро × 40,7 руб./евро)	52*	62	1 221 000
Отражена положительная курсовая разница (1 221 000 — 1 194 000) руб.	62	91-1	27 000
30.04.2013
Отражен финансовый результат от экспортной операции (1 194 000 — 800 000 — 7 000) руб.	90-9	99	387 000
Отражен финансовый результат по прочим операциям	91-9	99	27 000
31.05.2013
Принят к вычету «входной» НДС по приобретенному товару	68-2-1**	19	144 000

* Субсчет «Транзитный валютный счет».

**Субсчет «НДС к начислению».

Вариант 2 (по истечении 180 дней). В марте и апреле 2013 г. бухгалтер ООО «Горизонт» сделает проводки, аналогичные проводкам, указанным для варианта 1.

Расчеты по НДС будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
28.03.2013
Начислен НДС по неподтвержденному экспорту поставки (1 194 000 руб. × 18%)	68-2-2*	68-2-1	214 920
Принят к вычету «входной» НДС по приобретенному товару	68-2-1	19	144 000
НДС перечислен в бюджет (214 920 — 144 000) руб.	68-2-1	51	70 920
30.04.2013
Возвращен НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту	51	68-2-2	214 920

*Субсчет «НДС к возмещению».

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, что ООО «Горизонт» в течение трех лет не смогло собрать необходимые документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки по НДС.

В учете ООО «Горизонт» бухгалтер сделает следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена сумма НДС, начисленная по не подтвержденному в течение трех лет экспорту	91-2	68-2-2	214 920
Отражено постоянное налоговое обязательство (214 920 руб. × 20%)	99	68-1	42 984

эксперт журнала «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения

Особенности налогообложения при экспорте товаров из РФ

Неправильное оформление платежных документов:

— Выписки банка не заверены подписью должностного лица и печатью банка,

— Ошибка в платежном поручении иностранного контрагента,

— Неподтверждение факта поступления оплаты от иностранного покупателя,

— Невозможность определить, что оплата за товар поступила именно от покупателя указанного товара.

4. Отказы в праве на вычет НДС:

— Претензии к оформлению счетов-фактур. Счета-фактуры экспортера составлены его контрагентами с нарушением требований ст. 169 НК РФ.

5. Подтверждение факта уплаты НДС поставщиками:

— Факт уплаты поставщиками налога не подтверждается, налоговики отказывают в возврате НДС, мотивируя это отсутствием источника возмещения налога.

Возмещение НДС налогоплательщику из бюджета осуществляется, как правило, только в судебном порядке, несмотря на то, что Налоговый кодекс предусматривает и внесудебное возмещение НДС. Однако, возмещение экспортного НДС во внесудебном порядке реализуется на практике лишь в исключительных случаях, особенно в тех случаях когда возмещение НДС производится путем возврата.

В соответствии с нормами действующего налогового законодательства компании, реализующие товары на экспорт, имеют право на возврат из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного ими поставщикам экспортированных товаров (возмещение экспортного НДС). Для получения права на возврат из бюджета уплаченных сумм НДС налогоплательщик подает в ИФНС налоговую декларацию по НДС по ставке 0% с приложением документов, подтверждающих право на применение ставки 0%.

По итогам рассмотрения налоговой декларации и подтверждающих документов ИФНС принимает решение о возмещении из бюджета НДС или об отказе в возмещении НДС. К сожалению, в последнее время, практически в 100% случаев налоговые органы принимают решения об отказе в возмещении налогоплательщикам НДС из бюджета. Основными мотивами отказа являются претензии к оформлению платежных, транспортных, таможенных и иных документов. При этом зачастую такие претензии являются абсолютно необоснованными. Обжалование решений ИФСН в вышестоящие органы – соответствующие управления ФНС также, как правило, не приносят необходимого результата.

В таких условиях единственным способом добиться возврата из бюджета уплаченных сумм НДС является обращение в арбитражный суд с иском о признании незаконным решения ИФНС об отказе в возмещении сумм НДС.

В случае наличия документов, предусмотренных Налоговым кодексом, налогоплательщик имеет все шансы получить из бюджета уплаченные суммы НДС, что подтверждается cложившейся арбитражной практикой по вопросам связанным с возвратом экспортного НДС. ^